При условных методах расчет прибыли иностранных юридических лиц производится исходя из нормы рентабельности 25%. Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается с учетом следующих коэффициентов: при определении налогооблагаемой прибыли на основе полученных доходов применяется коэффициент 0,2; при определении налогооблагаемой прибыли на основе понесенных расходов, связанных с деятельностью в Российской Федерации, применяется коэффициент 0,25.
Следует отметить, что состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Расходы иностранного юридического лица на деятельность представительства учитываются для целей налогообложения прибыли за минусом налога на добавленную стоимость, специального федерального налога и акцизов, уплаченных на территории РФ.
В связи с тем, что на иностранные юридические лица распространяются нормы возмещения командировочных расходов, нормы и нормативы представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, предусмотренные для российских юридических лиц, при расчете налога на прибыль условным методом (база налогообложения — расходы) такое нормирование позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и, соответственно, величину налоговых обязательств иностранного юридического лица. Эта особенность налогообложения прибыли иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации отмечалась российскими налоговыми экспертами.
Доходы и расходы, полученные и произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, подлежат включению в доходы и расходы того отчетного периода, к которому они относятся.
Прибыль иностранных юридических лиц, получающих доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), подлежит обложению налогом на прибыль предприятий и организаций исходя из рыночных цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество, действующих на момент получения дохода.
Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в РФ через постоянное представительство, не позднее 15-го апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации (в произвольной форме), а также декларацию о доходах по форме, указанной в Приложении № 6 к Инструкции № 34. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.
Если иностранное юридическое лицо имеет в РФ несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый налоговый орган, на территории которого зарегистрировано соответствующее постоянное представительство иностранного юридического лица.
Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыль иностранного юридического лица и выписывает платежное извещение в месячный срок с даты представления декларации о доходах. Налог па прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте (покупаемой банками РФ) и пересчитанной в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении (один месяц с даты выписки).
Важно отметить, что в соответствии с п. 4.22 Инструкции № 34 к иностранным юридическим лицам, получающим доходы в связи с деятельностью в Российской Федерации, не применяется ст. 12 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» об устранении двойного налогообложения.
Инструкция № 34 определяет особенности порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, связанные со спецификой отдельных видов деятельности. Такие особенности характерны для строительно-монтажных работ, банковской и страховой деятельности, посреднических операций, совместной деятельности иностранных и российских физических и юридических лиц.
Налог на прибыль постоянного представительства иностранного юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается ежегодно. При этом если прибыль по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ по мере выполнения отдельных этапов работы признается постоянным представительством, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога является окончательной. В случае если прибыль постоянным представительством признается по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться. В случае если по итогам выполнения всей работы фактически уплаченные суммы налога на прибыль превысят окончательные налоговые обязательства постоянного представительства, то суммы переплаченного налога могут возмещаться налоговыми органами в течение месяца после сдачи налоговой декларации или засчитываться в счет предстоящих платежей в бюджет.
Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества устанавливают сроки, в течение которых строительные площадки не образуют постоянного представительства иностранного юридического лица для целей налогообложения при строительных, монтажных и пуско-ладочных работах.
Максимальные сроки, до истечения которых строительная площадка не образует постоянного представительства для целей налогообложения прибыли иностранных юридических лиц в соответствии с заключенными Россией (СССР) соглашениями об избежании двойного налогообложения
Страна регистрации лица, осуществляющего строительные или монтажные работы на территории РФ Число месяцев, в течение которых строительная площадка не образует постоянного представительства 11омер статьи соот-ветствуюшего договора (конвенции, соглашения) об устранении двойного налогообложения Нримечаниг
1 2 3 4
1. Австрия 24 4.2
2. Беларусь 5.2 Строительный или монтажный объект является постоянным представительством
3. Бельгия 12 5.3 По согласованию до 24 мес.
4. Болгария 12 5.2
5 Вьетнам 6 5.3
6 Дания 12 53
7 Индия 6 5.2 Кроме работ, связанных с добычей и пере|)аботкой нефти
8. Ирландия 12 5.3
9. Испания 12 4.2
10. Италия 12 6 По согласованию до 36 мес.
11. Канада 12 5.3
12. Кипр 12 4.4
13. Мали 5.2 Строительный объект является постоянным представительством; договор не вступил в силу
14. Малайзия 12 5.2 Для строительных работ - 12 мес.; для монтажных и сборочных работ -5 мес.
15. Марокко 8 5.3 Договор не вступилВ СИЛУ
16 Молдова 12 5.3
17. Нидерланды 12 4.2
18. Норвегия 12 4.3
19. Польша 12 4.3 В договоре предусмотрена возможность обратиться за продлением до 24 мес.
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
>
Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
