Возврат сумм налогов с доходов иностранных юридических лиц от источников в России осуществляется на основании заявлений иностранных юридических лиц по формам 1011 DT (1997), 1012 DT (1997). Следует отметить, что заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, не принимаются к рассмотрению налоговыми органами.
При выплате российскими банками доходов по краткосрочным операциям с иностранными банками заявление о неудержании или неполном удержании налогов подается российскими банками, выплачивающими такие доходы по форме 1021 DT(1997).
Если иностранному юридическому лицу выплачивается доход с банковских счетов российских юридических лиц за границей, то налогообложение производится в том же порядке, что и при выплате с банковских счетов в РФ.
В связи с тем, что ст. 11 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и ст. 23 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установлен приоритет норм международных договоров над нормами налогового законодательства России, возврат (зачет) сумм, взысканных с лиц - налоговых агентов, своевременно не удержавших эти налоги, может производиться в случае, если эти лица представили документы, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в соответствующих государствах в течение периода, к которому относятся эти доходы, и их фактическое право на них. В качестве таких документов, кроме форм, приведенных в Инструкции № 34, могут также представляться справки, установленные внутренним законодательством иностранного государства, и заявление на возврат суммы налога, которое пишется в произвольной форме. При наличии таких документов предприятие — источник выплаты доходов может обратиться за возвратом сумм излишне удержанного налога в Госналогслужбу РФ, которая после рассмотрения каждого конкретного случая выносит заключение и дает указание соответствующему налоговому органу о проведении возврата налоговому агенту удержанных сумм налога или зачета в счет его задолженности по платежам в бюджет.
Во всех случаях независимо от того, является получателем дохода непосредственно само иностранное юридическое лицо или его отделение в России, налог на доходы иностранного юридического лица от источников в РФ должен удерживаться налоговым агентом. Деятельность иностранного юридического лица через постоянное представительство может быть не связана с его участием в российском предприятии или с портфельными инвестициями головной конторы иностранного юридического лица, и в этом случае присутствие на территории России и осуществление деятельности иностранного юридического лица через постоянное представительство нельзя связывать с получением пассивных доходов.
Доходы, полученные иностранным юридическим лицом по ценным бумагам, должны рассматриваться в качестве доходов, не связанных с доходами, приводящими к образованию постоянного представительства. Налогообложение таких доходов производится по ставке 15% у источника выплаты отдельно от прибыли, полученной от деятельности иностранного юридического лица через постоянное представительство, так как оба вида деятельности хотя и осуществляются от имени одного и того же иностранного юридического лица, но являются независимыми.
Лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, несут ответственность за полноту и своевременность удержания налогов из источника в РФ. При выплате доходов без удержания налогов сумма налогов с доходов иностранного юридического лица удерживается в бесспорном порядке с российского или иностранного юридического лица, выплачивающего такой доход.
Для возврата уплаченного налога в установленных случаях иностранное юридическое лицо, имеющее право на получение дохода, представляет в органы Госналогслужбы РФ заявление (по форме, приведенной в Приложении № 9 к Инструкции № 34), с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные СССР или РФ. В заявление могут включаться как разовые доходы, так и доходы, полученные в течение какого-либо периода. Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.
Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган с просьбой о неудержании налога у источника.
Налоговый орган обязан в двухнедельный срок рассмотреть заявление и в случае соответствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дать разрешение на неудержание налога у источника выплаты. В этих случаях лица, выплачивающие доходы такому иностранному юридическому лицу, представляют информацию о суммах выплаченных до ходов ежеквартально в налоговый орган по месту своего нахождения без заполнения сведений о суммах удержанных налогов.
В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ в договоры и контракты запрещено включать налоговые оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо, являющееся таковым по законодательству РФ, или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков (п. 6.5 Инструкции № 34).
Таким образом, для использования тех или иных льгот по доходам иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, в России предусмотрен разрешительный порядок. При применении к выплачиваемому доходу международного соглашения об избежании двойного налогообложения лицо — источник выплаты дохода должно учитывать, что наличие соглашения не означает, что все доходы иностранного юридического лица, имеющего постоянное место пребывания в государстве, с которым заключено конкретное соглашение, не облагается налогом в России. Международные соглашения определяют конкретные виды налогов, на которые они распространяются, и устанавливают особый режим налогообложения каждого конкретного вида дохода.
Соглашениями, заключенными РФ (бывшим СССР) об избежании двойного налогообложения доходов, может предусматриваться налогообложение деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, только в государстве постоянного места пребывания юридического лица. При отсутствии соглашения либо отсутствии соответствующей нормы в соглашении начисление и уплата в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства, в обязательном порядке должна производиться предприятиями — источниками выплаты дохода.
Особое внимание при анализе конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения следует обращать на такие категории, как «территория Договаривающегося Государства», «лица, к которым применяется Соглашение, «налоги, на которые распространяется Соглашение», другие категории и термины, используемые в соглашениях. Иностранное юридическое лицо может быть зарегистрировано па той территории, на которую не распространяется действие конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов. Как отмечалось в одной из недавно вышедших монографий о применении международных налоговых соглашений, «правильное понимание того, входит или не входит та или иная зависимая территория, острова, участки континентального шельфа в ту территорию Договаривающегося Государства, на которую распространяется Соглашение, имеет значение как для иностранных лиц, осуществляющих экономическую деятельность на территории страны пребывания, так и для национальных фирм, осуществляющих свою деятельностью за рубежом» (см. ПеровА.В. Международные налоговые отношения Российской Федерации. М, 1998. С. 94).
В соответствии с Договором, заключенным между Российской Федерацией и США 17 июня 1992 года, для целей применения Договора термин «Соединенные Штаты Америки» не включает Пуэрто-Рико, Виргинские острова или любое другое владение или территорию Соединенных Штатов (п. 1 ст. 3 Договора). Для целей применения Соглашения между Королевством Норвегии и СССР от 15 февраля 1980 года из территории Королевства Норвегия был исключен архипелаг Шпицберген с Медвежьим островом и остров Ян-Майен (п. 1а ст. 3 Соглашения).
Положения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов могут не распространяться на «нерезидентные компании», «компании с особым статусом», компании, зарегистрированные в соответствии с определенными законами, устанавливающими льготные режимы налогообложения. Так, вышеупомянутый договор между РФ и США не распространяется на компании, не уплачивающие американские налоги, например, к определенным видам зарегистрированных в штате Делавер компаний с ограниченной ответственностью (LLC) (см. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М., 1998. С. 61—78, 88, 99, 108).
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
