Офшорные центры со специализацией на страховой деятельности.
Страхование в развитых странах относится к одной из наиболее динамичных отраслей экономики. Суммы собираемых премий ежегодно возрастают практически во всех странах. Обычно правительства стремятся разработать такое специальное законодательство, которое обеспечивало бы ведущим страховым компаниям необходимые условия для расширения деятельности. К ним, прежде всего, относятся дополнительные преимущества, создаваемые как для самих страховщиков, так и для страхователей.
Успехи страхового дела в каждой конкретной стране всегда связывались с тем, насколько эффективно государство стимулирует потенциальных страхователей к заключению договоров. В тех странах, где доля страхового бизнеса в валовом внутреннем продукте высока, можно обнаружить в налоговом законодательстве систему специальных условий, позволяющих страхователям либо полностью или частично вычитать расходы по страхованию из совокупного облагаемого дохода, либо получать право на скидки, вычеты, зачеты из налогового оклада.
К доходам, получаемым в форме страхового возмещения, применяется льготный режим налогообложения. В ряде случаев страховое возмещение выплачивается без взимания налога у источника. Отдельные выплаты страхового возмещения полностью не облагаются налогом на доходы, могут существовать правила о том, что суммы страхового возмещения не подлежат включению в совокупный доход налогоплательщика, а подлежат налогообложению отдельно, что в итоге значительно сокращает общий объем налоговых обязательств конкретного налогоплательщика.
Основным видом налоговых льгот для страховщиков (страхов; компаний) выступает особый режим налогообложения доходов. Но сравнению с компаниями, действующими в других отраслях экономики, страховщикам позволяется:
— создавать дополнительные краткосрочные и долгосрочные резервы;
— определять объем налоговых обязательств не за текущий и прошедший финансовый год, а за предыдущие годы;
— более широко применять при расчете налоговых обязательств конкретного года убытки предыдущих лет (как правило, за большие сроки);
— пересматривать налоговые обязательства прошлых лет в связи с возникновением определенных обстоятельств;
— обороты по страхованию обычно не являются объектами обложения налогами на потребление (акцизы и налог на добавленную стоимость);
— как правило, предусматриваются льготные системы обложения страховых операций гербовыми и нотариальными сборами.
Применение к доходам страховщиков особых режимов налогообложения всегда связано со специальными запретами и ограничениями. Практически во всех странах действует запрет на совмещение страхования с другими видами деятельности. В некоторых странах устанавливаются правила, в соответствии с которыми определенные виды страхования должны быть исключительной сферой деятельности конкретного страховщика. В наибольшей степени это относится к страхованию жизни. Например, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии страхование жизни должно быть исключительной сферой деятельности. Не допускается совмещение страхования жизни не только с деятельностью в сфере промышленности и торговли, но и с другими видами страхования. Кроме того, существуют дополнительные ограничения на инвестиции страховой компании.
Контроль государства за сферой страхования подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Большое значение имеет предварительный контроль, связанный с получением лицензии на определенные виды страховой деятельности. Как правило, устанавливаются высокие обязательные требования по минимальному уставному капиталу и условиям внесения этого капитала. К моменту получения лицензии уставный капитал должен быть полностью оплачен. Не допускается оплата уставного капитала за счет привлеченных кредитов. Обычно существует ряд ограничений на продажу долей в уставном капитале компании страховщика. Высокие требования предъявляются к персоналу компании, особенно к Высшим управляющим. Устанавливаются обязательные требования по размещению уставного капитала страховой компании:
— либо запрещаются, либо ограничиваются возможности по приобретению акций, облигаций и иных обязательств учредителей страховой компании;
— запрещаются вложения в определенные рискованные виды активов;
— устанавливается минимальный уровень вложения определенные виды активов, относящихся к высоколиквидным (банковские депозиты и государственные ценные бумаги);
— ограничиваются возможности по приобретению объектов недвижимости и прав на недвижимость;
активов в ценные бумаги одного эмитента и другие виды ограничений и запретов.
Для получения лицензии на осуществление страховой деятельности компании обязаны подтвердить уровень квалификации привлеченного персонала, наличие разработанных правил и процедур как по обслуживанию клиентов, так и по размещению активов. Обычно регистрирующие органы требуют представления обширной финансовой отчетности, заверенной независимыми аудиторами, детально разработанных бизнес-планов на ближайшие годы и другую дополнительную информацию.
Лицензирование и текущий контроль за деятельностью страховых компаний обычно осуществляет специализированное ведомство — орган страхового надзора. По объему предоставляемой отчетности сфера страхования сопоставима с банковским делом. Помимо обычных годовых и квартальных отчетов, в подавляющем большинстве стран страховщики предоставляют регулярно ежемесячно общую и специальную отчетность. В отдельных странах предусматривается также и еженедельная, а в определенных случаях и ежедневная отчетность страховщика, предоставляемая в органы страхового надзора.
Как правило, каждый новый страховой продукт, а иногда и каждое изменение в стандартных формах документов компаний является объектом согласования с органами страхового надзора. Жестко контролируется размещение средств страховой компании. О каждом нарушении, даже временном, законодательно установленных соотношений (нормативов) страховая компания обязана уведомлять органы страхового надзора. При этом обычно предоставляются письменные обязательства и конкретная программа с установленными сроками по у ранению нарушения. Специальные правила определяют минимальные и максимальные объемы создаваемых обязательных и добровольных резервов, соотношения между величиной уставного капитала и возможностями заимствований, соотношения между активами отдельных видов, соотношения между видами страховых премий и вида активов и т.д. Ограничения могут существовать на суммы страхового возмещения по одному договору, по одному клиенту, по определенному виду рисков. Особое внимание органы страхового надзора могут обращать на включение в договоры положений, отличающихся от установленных либо подтвержденных в индивидуальном порядке правил и стандартов.
Списки оснований, по которым органы страхового надзора имеют право отзывать лицензию, приостанавливать действие лицензии, вводить дополнительные ограничения на деятельность компании и применять другие виды санкций, чрезвычайно обширны. В некоторых странах даже однократное нарушение каких-либо правил или нормативов предоставляет налоговому органу право приостановить действие лицензии или аннулировать ее.
Большое значение имеют правила ограничения и стандарты, разрабатываемые саморегулируемыми организациями в сфере страхования. В некоторых странах без вступления в такую организацию и соблюдения всех дополнительных требований, налагаемых ею, невозможно эффективное осуществление того или иного вида страховой деятельности.
Помимо органов страхового надзора и саморегулируемых организаций в сфере страхования деятельность компаний страховщиков подвергается контролю со стороны ряда государственных ведомств. Основными среди таких ведомств выступают Центральный банк или другая организация, осуществляющая функции валютного и экспортного контроля, налоговые службы, организации в сфере регулирования рынка ценных бумаг и т.д.
Практически единственной сферой деятельности страховых компаний в странах с рыночной экономикой, которая не подвержена регламентации и контролю со стороны государства или иных организаций, является ценовая политика.
Таким образом, одной из основных причин учреждения страховых компаний в офшорных центрах следует считать возможности по уходу от чрезмерно жесткого регулирования деятельности в развитых странах. Страховые офшорные центры обычно предлагают потенциальным учредителям:
— ускоренные процедуры регистрации и лицензирования компаний;
— пониженные требования в отношении минимального уставного капитала;
— возможности по неполной оплате уставного капитала;
— возможность предоставления гарантии взамен внесения части уставного капитала наличными деньгами;
— минимум обязательных сведений об учредителях и акционерах;
— ограниченное число обязательных нормативов;
— упрощенные требования к обязательной отчетности (обычно отчетность предоставляется один раз в год или реже, один раз в квартал);
— как правило, аудиторское подтверждение отчетности является обязательным и в офшорных страховых центрах, но издержки по этой статье у страховщиков обычно меньше за счет пониженных ставок и меньшего объема обязательной отчетности;
— большая степень свободы при разработке и внедрении новых продуктов;
— упрощенная процедура открытия филиалов и учреждения дочерних предприятий;
— освобождение от валютных ограничений и валютного контроля.
Отдельные офшорные страховые центры предоставляют ряд следующих дополнительных преимуществ:
— возможности привлечения квалифицированного персонала с пониженным уровнем оплаты;
— дополнительные льготные режимы по обложению доходов служащих;
— возможности по внесению уставного капитала и по ведению бухгалтерского учета в любой валюте;
— полное освобождение от гербовых сборов;
— совмещение различных видов страховой и иных видов деятельности;
— упрощенные процедуры по регистрации перестраховочных компаний;
— создание филиалов иностранных компаний;
— менее жесткие правила по образованию обязательных резервов;
— упрощенные процедуры по перерегистрации компании;
— отсутствие системы принудительной защиты обладателей страховых полисов;
— отсутствие специальных ограничений по отдельным видам страхования;
— менее жесткие требования или отсутствие таковых в отношении размещения активов.
Налогообложение доходов страховых компаний выступает в качестве основного фактора для создания офшорной страховой компании в тех странах, где общий и специальные режимы налогообложения страховщиков не позволяют последним оказывать полный комплекс страховых услуг. В связи с тем, что страховые операции традиционно используются для минимизации налоговых обязательств страхователей, во многих странах государство пытается сократить количество вариантов и схем по уходу от налогов путем включения тех или иных видов страховых премий в облагаемый доход \страховщика, ужесточает правила по предоставлению льгот и образованию различного рода резервов. С другой стороны, расширяет базу налогообложения страхователей путем включения в разряд облагаемого дохода дополнительных видов выплат страхового возмещения. Такие мероприятия, снижая рентабельность страховых операций, ухудшают условия страхового бизнеса в стране, вытесняют мелких и средних страховщиков.
Основным методом снижения доходности компании-страховщика всегда было заключение договоров перестрахования, позволявшее ей помимо перераспределения рисков как главной цели снизить показатели текущей доходности. В тех странах, которые предоставляют в ограниченных размерах по сравнению с практикой стран-конкурентов страховщикам возможности по образованию резервов, по зачету убытков прошлых лет, а также другими способами расширяют базу налога на прибыль компаний-страховщиков возникают дополнительные стимулы по организации перестраховочных компаний в странах или зонах с льготным налогообложением доходов.
Налоговый фактор перенесения части бизнеса в офшорные зоны проявляется и в тех случаях, когда за счет налогов, уплачиваемых страховщиками, возрастает себестоимость предоставляемых ими услуг. Это относится не только к налогу на прибыль, но и к многочисленным налогам и сборам, взимаемым с фондов заработной платы, а также с доходов, выплачиваемых страховщиками в форме заработной платы и жалования, с комиссионного вознаграждения страховым брокерам, агентам по инвестированию и другим посредникам. Налогом на добавленную стоимость обычно не облагаются обороты страховой компании, на услуги страховых брокеров это правило может не распространяться, и в этом случае страховая компания вынуждена включать налог на добавленную стоимость, уплаченный посреднику, в свои издержки по оказанию услуг, что приводит к снижению ее конкурентоспособности.
В условиях роста оборотов в сферах мировой торговли и международных перевозок расширяется и рынок соответствующих страховых Услуг. В связи с тем, что значительная часть операций в международной торговле и международных перевозках осуществляется поводится компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах или странах или центрах с особыми режимами налогообложения, возникает дополнительный стимул к созданию офшорной страховой компании.
Все страховые компании, создаваемые в зонах с благоприятным налоговым климатом, можно подразделить на следующие типы в зависимости от сферы деятельности:
— компании для проведения страховых операций с независимыми клиентами (полноценные страховые компании);
— компании для проведения реальных страховых операций с ограниченной клиентурой (кэптивные);
— компании, используемые для достижения налоговых целей учредителя.
Как правило страховые компании для осуществления операций с независимыми страхователями учреждаются крупными страховщиками для наиболее полного удовлетворения потребностей реальной и потенциальной клиентуры. Эти компании в своей стране сталкиваются либо с излишне жесткой системой регламентации деятельности (ограничениями по размещению активов, высокими требованиями по обязательному резервированию, громоздкими процедурами согласований при оказании новых видов страховых услуг, валютными ограничениями), либо с неблагоприятными налоговыми условиями (высокие ставки налога на прибыль, ограниченные возможности по зачету убытков, по образованию резервов; налогообложение страхового возмещения, получаемого страхователем).
Важным фактором, стимулирующим образование страховой компании в офшорной зоне, является экономическая и политическая нестабильность стран материнских страховых компаний. Потенциальных клиентов, в принципе доверяющих конкретной страховой компании, может не устраивать выплата страхового возмещения в стране их деятельности не только по налоговым причинам. Например, в России выплаты страхового возмещения могут «зависнуть» в банке, осуществляющем расчеты между страховщиком и получателем страхового возмещения, что практически сводит на нет смысл осуществления реальных страховых операций. Кроме того, между российскими юридическими лицами допускается возможность заключения договора только в российских рублях. При получении страхового возмещения в условиях инфляции его реальная стоимость уменьшается пропорционально темпам инфляции. Если же страхователем выступает иностранное юридическое лицо, то возможно заключение договора и получение последующего страхового возмещения в иностранной валюте. При этом у получателя страхового возмещения может возникнуть значительный доход от внереализационных операций в форме «курсовой разницы» в результате обесценения национальной денежной единицы по отношению к иностранной валюте.
Политическая нестабильность связана для страхователей не только с возможностями национализации страховой компании или предприятий страхователя, но и с резкими изменениями в налоговом законодательстве, введением дополнительных валютных ограничений, вероятностью пересмотра правил страхования, введением дополнительных процедур отчетности и контроля. В том случае, когда обязательство по выплате страхового возмещения берет на себя компания, зарегистрированная вне страны с нестабильным экономическим и политическим положением, у страхователя будет большая гарантия надежности полиса. Все более широкое распространение в последние годы получает практика страхования за рубежом имущества, расположенного на территории России, а также заключение параллельных и взаимно связанных страховых договоров.
Кэптивные страховые компании, или компании по осуществлению реальных страховых операций с ограниченным кругом клиентов обычно учреждаются в рамках финансово-промышленных групп. Первоначально основной причиной возникновения кэптивных компаний было стремление владельцев предприятий, входящих в одну группу, снизить издержки по страхованию и получить дополнительные возможности по регулированию взаимоотношений страхователей и страховщика. В рамках крупного межотраслевого концерна всегда есть возможность для снижения определенных отраслевых и территориальных рисков. С этой целью обычно учреждается страховая компания, впоследствии приобретающая необходимые лицензии и заключающая договоры с предприятиями, входящими в данную группу. В этом случае суммы выплачиваемых страховых премий предприятия страхователи могут включать в издержки (или вычитать из суммы валового дохода) при определении обязательств по корпорационному налогу, а сумма собранных страховых премий остается в распоряжении финансово-промышленный группы и может быть использована при соблюдении обязательных условий размещения активов страховой компании по усмотрению лиц, контролирующих данную группу. При наступлении реального страхового случая страховая компания выплачивает страховое возмещение, при этом владельцы предприятий, входящих в группу, имеют дополнительные возможности по установлению или пересмотру условий страховых договоров, а также системы выплат страхового возмещения в соответствии с их целями и особенностями конкретной экономической ситуации но сравнению с теми возможностями, которые были бы у них при заключении договоров страхования с независимым страховщиком.
Кэптивная страховая компания помимо минимизации издержек по страхованию позволяет финансово-промышленной группе в определенной степени сглаживать воздействие изменений на общем рынке страховых услуг, перераспределять страховую нагрузку между предприятиями различных территорий и отраслей, входящими в данную группу. Обычно предоставляются более льготные условия страхования тем страхователям, которые имеют значительные объемы деятельности, долгие взаимоотношения со страховщиком и заключают договоры на крупные суммы. Кэптивная страховая компания льготные условия может предоставить вновь созданному предприятию с небольшим оборотом, но со значительными размерами первоначальных издержек. Для таких предприятий дополнительные возможности по вычету сумм уплаченных страховых премий при определении налоговых обязательств являются малопривлекательными в связи с тем, что на начальной стадии такое предприятие вообще редко получает налогооблагаемую прибыль.
Предоставляя дешевые страховые услуги вновь созданному предприятию, кэптивная страховая компания помогает ему быстрее достичь уровня рентабельности, повысить конкурентоспособность товаров или услуг за счет снижения соответствующей статьи издержек. Противоположная тактика осуществляется в отношении предприятий, имеющих высокий уровень доходности и соответственно высокую налогооблагаемую прибыль. Этим предприятиям кэптивная страховая компания может оказывать услуги по «ценам», превышающим общерыночный уровень. Разумеется, возможности такого перераспределения страховой нагрузки между предприятиями, входящими в финансово-промышленную группу, являются не безграничными. Необходимо соблюдение многочисленных норм и правил как налогового, так и специального страхового законодательства, действующего в конкретной стране. Однако при больших объемах операций кэптивной страховой компании может достигаться значительный экономический и налоговый эффект.
Кэптивная страховая компания часто используется для того, чтобы, начав с обслуживания внутригрупповой клиентуры, впоследствии перейти к заключению договоров с предприятиями, не входящими в данную финансово-промышленную группу, то есть стать полноценной страховой компанией. В этом случае первоначальный этап развития компании-страховщика используется для быстрого наращивания объемов собственных средств либо путем пополнения уставного капитала за счет реинвестируемой прибыли (а во многих странах законодательство устанавливает льготные режимы для вновь созданных, в том числе и страховых предприятий), либо создания крупных резервов за счет нераспределенной прибыли (в ряде стран специфические льготы для страховщиков установлены в форме дополнительных возможностей по образованию обязательных и добровольных резервов). Таким образом в результате реализации внутригрупповой политики «ценообразования» на услуги страховщика кэптивная страховая компания в короткий срок добивается показателей, соответствующих требованиям специального законодательства и получает возможности для работы с внешней клиентурой.
Кэптивные страховые компании создавались задолго до возникновения «офшорной индустрии». Такие страховые компании создаются и в настоящее время в развитых странах. На наш взгляд, неправомерно ставить знак равенства между понятиями «кэптивная страховая компания» и «компания, используемая для достижения налоговых целей учредителя». Потенциальный учредитель офшорной страховой компании всегда должен ответить на вопрос, предполагается или нет использовать компанию для проведения реальных операций. Ответ на этот вопрос во многом будет определять круг стран и территорий, где следует учреждать страховую компанию.
Страховые компании, используемые для достижения конкретных налоговых целей учредителя, обычно создаются в тех странах и офшорных центрах, где установлен максимально льготный режим обложения доходов страховщика, а также применяются упрощенные процедуры регистрации страховых компаний. Особую привлекательность имеют те офшорные центры, где допускается возможность неполной оплаты уставного капитала страховой компании.
В качестве места регистрации страховой компании могут быть использованы: Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Германия, Франция, Ирландия, Италия, Нидерланды, Швеция, Швейцария, Испания.
К ведущим страховым офшорным центрам относятся:
1. Кипр, Бермудские острова, Каимановы острова, Гибралтар, Лабуан, Западное Самоа (все виды страховой и перестраховочной деятельности), Багамские острова (практически все виды), Гонконг;
2. Для кэптивных страховых компаний: Гернси, Нидерландски Антильские острова, Уругвай, Вануату, Барбадос, Джерси;
3. Невис (компании для перестрахования с ограниченным кругов клиентов);
4. Мэн (кэптнвные, страховые, перестраховочные), Мадейра (кэптивные и страховые).
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
