Соглашение об избежании двойного налогообложения имущества.
В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества все виды имущества подразделяются на следующие основные группы: недвижимое имущество, движимое имущество и имущество, состоящее из морских, речных, воздушных судов, других транспортных средств и оборудования, а также всех других видов имущества. Имущество, состоящее из морских, речных, воздушных судов и оборудования, выделяется в особую группу в связи с тем, что для этого вида предусматривается особый режим налогообложения, регламентация которого дается в статье «Международные перевозки». Другие виды имущества, как правило, не определяются, и к ним относятся все те другие виды и элементы имущества, о которых не говорится в пунктах, регламентирующих налогообложение движимого и недвижимого имущества (а также доходов) и имущества, включаемого в третью группу.
В отдельных соглашениях в особую группу выделяется «имущество, состоящее из акций или приравненных к ним прав юридического лица, активы которого полностью или в основном состоят из не жилого имущества». Это связано с тем, что к акциям такого юридического лица (хотя они и относятся к движимому имуществу) часто применяется режим налогообложения, распространяемый на недвижимое имущество, либо создается особый режим налогообложения.
В некоторых соглашениях, заключенных СССР, допускалось единение в одну статью положений, определяющих налогообложение доходов от имущества и доходов от реализации имущества. В определенной мере это было оправдано в тех случаях, когда для других доходов применялся единый режим освобождения от налогообложения. Такое объединение было допущено в Соглашении СССР: Финляндская Республика об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 6 октября 1987г.
Вопросы, связанные с налогообложением имущества в соглашениях об избежании двойного налогообложения, относятся к наиболее важным и сложным вопросам. Следует подчеркнуть, что соглашения Российской Федерации (бывшего СССР) об избежании двойного налогообложения, заключенные с Вьетнамом, Израилем, Индией, Ирландией, Китайской Народной Республикой, Республикой Корея, Малайзией, Республикой Филиппины, Финляндской Республикой, Королевством Швеции и Японией, не распространяются на налоги на имущество (капитал).
В соглашениях об избежании двойного налогообложения обычно отдельно рассматриваются вопросы налогообложения недвижимого имущества, налогообложения движимого имущества, относящегося к деятельности постоянного представительства, и налогообложения доходов от недвижимого имущества. Что касается налогообложения доходов от недвижимого имущества, то в этом вопросе подходы во всех соглашениях одинаковы: страна местонахождения недвижимого имущества имеет неограниченное право на налогообложение этого имущества; причем под доходами от недвижимого имущества понимаются как доходы от прямого его использования (в том числе сдачу в аренду), так и доходы от отчуждения этого имущества.
Аналогичный подход существует к налогообложению имущества, относящегося к постоянному представительству иностранного юридического лица. Исключения составляют соглашения с Великобританией, Вьетнамом, Ирландией, Кипром, Кореей и Швецией. Соглашения с Великобританией, Вьетнамом, Ирландией, Кореей и Швецией предусматривают возможность налогообложения в России только доходов от отчуждения движимого имущества постоянного представительства. В соглашении с Кипром оговаривается возможность налогообложения только таких доходов от движимого имущества, как доходы от продажи, обмена, аренды либо других видов использования автотранспортных средств.
Специально оговаривается, что доходы, получаемые от отчуждения имущества, составляющего часть имущества постоянного представительства, которое иностранное лицо имеет в стране-источнике, включая доходы, получаемые от отчуждения (продажи) постоянного представительства, могут облагаться налогами в стране-источнике. Типовое соглашение содержит оговорку о нераспространении действия статьи на доходы, получаемые от продажи транспортных средств, используемых в международных перевозках (в соответствии с перечнем транспортных средств, устанавливаемых в статье «Международные перевозки»). Такие доходы могут облагаться налогом только в том государстве, в котором зарегистрирован фактический руководящий орган лица, осуществляющего международные перевозки.
Особый режим налогообложения устанавливается в отношении акций, обеспеченных недвижимым и движимым имуществом. Соответствующее положение может быть сформулировано следующим разом: «Доходы, получаемые юридическим лицом от продажи ранее приобретенных им акций, выпущенных под недвижимое и движимое имущество юридического лица другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором находится юридическое лицо, выпустившее акции» (п. 4 ст. 10 Типового соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» от 28 мая 1992 г. № 352). Данное положение регулирует тот случай, когда не совпадает страна, в которой находится имущество (главным образом объекты недвижимости), и страна, в которой осуществляется юридическая регистрация проспекта эмиссии акций.
Специфика налогообложения имущества в большинстве стран заключается в том, что оно осуществляется на местном или региональном уровне. В одних странах регламентация налогообложения осуществляется на уровне центральных органов власти, но доходы поступают в местные или региональные бюджеты; в других странах имущество облагается теми налогами, которые устанавливаются местными органами самоуправления или региональными органами власти. В отдельных странах государству на уровне федерации или конфедерации запрещено вмешиваться в юрисдикцию отдельных административно-территориальных единиц в сфере налогообложения. В этих случаях центральное правительство (федеральное, конфедеративное) выйдет за пределы своих полномочий, если станет регламентировать нормы налогообложения имущества, отнесенные к компетенции регионов (штатов, провинций, земель, кантонов) или административно-территориальных единиц. В этой связи многие соглашения, затрагивающие вопросы налогообложения недвижимого имущества, содержат стандартную формулировку о том, что имущество может облагаться налогом в том государстве, в котором оно расположено. При этом в отличие от статей, регламентирующих налогообложение прибыли от коммерческой деятельности, дивидендов, процентов и доходов от авторских прав и лицензий, не устанавливаются какие-либо лимиты налогообложения.
Механизм устранения двойного налогообложения для иностранного юридического лица, имеющего имущество в другом Договаривающемся Государстве, заключается в том, что уплаченные поимущественные налоги засчитываются при определении налоговых обязательств по поимущественным налогам, а также при определении налоговых обязательств по подоходным налогам в стране постоянного местопребывания.
Отдельные соглашения, заключенные СССР, содержали механизм устранения двойного налогообложения, в соответствии с которым недвижимое, а иногда и движимое имущество подлежало налогообложению только в стране его нахождения. Имущество иностранного лица, расположенное в другом Договаривающемся Государстве, не подлежало налогообложению в стране постоянного местопребывания. Такой режим устанавливало Соглашение СССР — Республика Кипр от 29 октября 1982 г. (п. 1 и 3 ст. 9). Как правило, в соответствующей статье соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержатся самостоятельные пункты, в первом из которых дается регламентация налогообложения недвижимого имущества, а во втором — движимого имущества. Эти статьи также содержат положения о нераспространении их действия на имущество, состоящее из морских, речных, воздушных судов и контейнеров, которые являются собственностью иностранного лица и используется в международных перевозках. Статья часто завершается упоминанием о том, что все Другие виды имущества иностранного лица, не перечисленные в данной статье, подлежат обложению налогом только в стране постоянного местопребывания.
Отдельные соглашения могут включать некоторые другие пункты в Дополнение к вышеуказанным. Так, Соглашение СССР — ФРГ от 24 ноября 1981 г. в статье «Имущество» вводило следующую норму: «Паи в капитале юридического лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве могут облагаться налогами в этом Государстве» (п. 4 ст. 18). Подобные положения договаривающиеся стороны, как правило, включают в тех случаях, когда не совпадают определения движимого имущества в национальном гражданском законодательстве и в заключаемом Соглашении, а также когда в соответствии с действующим гражданским законодательством могут возникать вопросы при определении места сделки для целей налогоо6ложения ценных бумаг или доходов от операций с ценными бумагами.
Составители текстов соглашений, используя термин «капитал» обычно вкладывают в него тот же смысл, который содержится в других соглашениях в статьях «Имущество», «Налогообложение имущества». В соответствующих пунктах текста Договора Российской Федерации — США использованы слова «капитал, представленный недвижимым имуществом» и «капитал, представленный движимым имуществом».
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
