Порядок налогообложения отдельных видов доходов в соответствии с соглашениями.
Практически любое соглашение содержит самостоятельные статьи, регламентирующие налогообложение дивидендов, процентов, авторских прав и лицензий, имущества (обычно отдельно оговариваются вопрос налогообложения недвижимого имущества, движимого имущества и доходов отчуждения имущества), доходе от международных перевозок и «других доходов».
Существуют следующие общие подходы к налогообложению дивидендов и процентов для целей применения соглашений. Страна постоянного местопребывания юридического лица — получателя дивидендов или процентов имеет, как правило, неограниченные права на налогообложение таких доходов, а страна — источник доходов имеет ограниченное право на налогообложение дивидендов и проценте иностранных лиц, и это ограничение на практике выражается в снижении ставки налогообложения вплоть до нулевого уровня. Таким образом, если иностранное юридическое лицо получает доходы в виде дивидендов или процентов в России, то налогообложение этих доходов в РФ производится по ставкам, предусмотренным конкретным соглашением.
При налогообложении дивидендов и процентов иностранных юридических лиц следует особое внимание обращать на сам факт, относятся ли такие доходы к деятельности постоянного представительства иностранного юридического лица. В случае, если дивиденды или проценты связаны с деятельностью постоянного представительства, то они будут рассматриваться как часть прибыли (вне реализационного дохода) постоянного представительства и подлежат обложению по основной ставке налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен большинством международных соглашений Российской Федерации. Исключение составляют действующие соглашения с Австрией, Данией, Италией, Кипром, Монголией, Норвегией, Словацкой республикой и Чехией. Налогообложение дивидендов и процентов иностранных юридических лиц, зарегистрированных в этих странах, осуществляется в РФ по пониженным ставкам независимо от того, относятся ли указанные доходы к деятельности постоянного представительства или нет, то есть независимо от того, облагаются ли эти доходы у источника выплаты или облагаются как вне реализационный доход у постоянного представительства.
Процентный доход не облагается налогом в стране — источнике дохода по соглашениям, заключенным Российской Федерацией с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии, с Данией, Ирландией, Испанией и Швецией. Предусматривают налогообложение процентного дохода в стране-источнике соглашения, заключенные Россией с Бельгией, Германией, Италией, Канадой, Францией, Швейцарией и Японией. Максимальный лимит в 15% содержат соглашения, заключенные Россией с Бельгией, Италией и Канадой, 10%-ный лимит установлен соглашениями с Францией и Японией.
Однако в большинстве соглашений, заключенных Российской Федерацией или СССР, предусматривается освобождение от налогообложения процентных доходов иностранного лица в стране — источнике дохода. Это освобождение может быть зафиксировано либо как указание на то, что проценты облагаются налогом только в стране постоянного местонахождения лица, либо как запрет на налогообложение процентов в стране — источнике дохода.
Соглашения, устанавливающие право государства — источника дохода облагать налогом проценты при их выплате иностранному лицу, как правило, содержат положения, освобождающие отдельные виды процентных доходов от налогообложения «у источника». Типовое соглашение выделяет две категории процентов, к которым не применяйся право государства-источника удерживать налог:
1) проценты, выплачиваемые правительственным, региональным и местным органам власти или Центральному банку другого государства;
2) проценты по договорам, заключенным при участии или одобрении правительства государства — источника дохода.
В соглашениях обычно определяются те случаи, в которых на выплачиваемые проценты не распространяется действие статьи, регламентирующей налогообложение процентов. Другими словами, устанавливаются те случаи, когда конкретная выплата в полной мере соответствует даваемому определению процентов, но вследствие особых обстоятельств (а это, как правило, дополнительная деятельность иностранного юридического лица через постоянное представительство, или постоянную базу в стране — источнике дохода), к этим выплатам не применяются нормы соглашений, регламентирующие налогообложение процентного дохода.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
