Налогообложение прибыли от коммерческой деятельности.
Обязательная статья всех соглашений об избежании двойного налогообложения «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает все виды доходов за исключением тех видов, порядок налогообложения которых определяется в специальных статьях. Названная статья имеет отношение не только к юридическим лицам, порядок налогообложения которых не регламентируется в специальных статьях, но и к физическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность, при условии, что их доходы не относятся к доходам, облагаемым на условиях, определенных специально. Действия пунктов этой статьи могут распространяться на физическое лицо в тех случаях, когда его доходы не являются дивидендами, процентами, доходами от недвижимого имущества или от продажи недвижимого и движимого имущества, не относятся к категории доходов от авторских прав и лицензий, не являются доходами от работы по найму или от независимой личной деятельности, не включаются в категорию «гонорары директоров и другие аналогичные выплаты», не представляют собой вознаграждений, выплачиваемых из государственных фондов или фондов административно-территориальных образований, не являются ни пенсиями, ни доходами работника искусств, спортсмена, преподавателя, ученого, студента или практиканта. Иными словами, если физическое лицо с постоянным местопребыванием в одном государстве; осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории другого государства.
Важно отметить, что статья 4 «Прибыль от коммерческой деятельности» всегда определяет только один момент — в каком государств подлежит обложению налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Порядок налогообложения, условия и обязательные требования всегда регламентируются в соответствии с национальным законодательством того государства, которое осуществляет налогообложение прибыли.
Существенным моментом является то, что в данной статье в качестве объекта налогообложения выступает прибыль, то есть разница между полученными доходами и расходами, понесенными для извлечения доходов, а в статьях, регламентирующих налогообложение специальных видов деятельности, — доходы.
Обычно соглашение предусматривает, что прибыль от коммерческой деятельности, извлекаемая в одном Договаривающемся Государстве, подлежит обложению налогом в этом государстве, только если она получена через расположенное там постоянное представительство лица, зарегистрированного в другом Договаривающемся Государстве, и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства. В данном положении находит свое применение принцип территориальности, в соответствии с которым на территории одного государства налогом облагается лишь прибыль, полученная из источников, расположенных на территории этого государства. Применение указанного принципа международных соглашений обычно конкретизируется в тексте соответствующей статьи следующим образом: «...Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет коммерческую: или иную хозяйственную деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом, осуществляющим такую же или аналогичную деятельность при таких же или подобных условиях, и действующим совершенно самостоятельно». Смысл вышеприведенной нормы заключается в том, чтобы, с одной стороны, не относить к прибыли представительства те виды прибыли, которые иностранное лицо получает из источников в данной стране независимо от деятельности указанного представительства, а с другой стороны, предотвратить возможное занижение объемов прибыли, получаемой иностранным лицом от деятельности своего постоянного представительства в стране — источнике дохода.
В статье приводится общий порядок расчета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения объекта налогообложения — прибыли, полученной через постоянное представительство. Обычно при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей его деятельности. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на НИОКР, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте. Правила вычета управленческих и общеадминистративных расходов, уплаченных процентов и т.д. обычно регламентируются нормами внутреннего налогового законодательства страны, выступающей источником дохода. Для иностранного юридического лица несоблюдение норм внутреннего налогового законодательства в этой сфере может привести к штрафным санкциям, применяемым в результате установления факта неправомерного завышения сумм вычитаемых расходов. Такому налогоплательщику может быть предъявлено обвинение в занижении (сокрытии) объекта обложения, что является самым тяжким налоговым преступлением.
В соглашениях обычно устанавливается требование о том, что прибыль, относящаяся к постоянному представительству, будет определяться ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения. Для практической деятельности это означает, что все изменения в методологии учета доходов и определения прибыли разрешаются в стране расположения постоянного представительства и могут осуществляться лишь после согласования с налоговыми органами.
Соглашения содержат положение о том, что лишь на основании закупки постоянным представительством товаров или изделий для предприятия, постоянному представительству не зачисляется какая-либо прибыль.
Положения, регламентирующие порядок определения прибыли коммерческой деятельности для целей соглашений об устранении двойного налогообложения, могут иметь значительные отличия в связи со спецификой национальных систем налогообложения доходов.
Ряд соглашений содержит положения о корректировке доходов случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц (см., например, Договор Российской Федерации — Соединенных Штатов Америки «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17 июня 1992 г.).
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
