Цели, задачи и виды международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Системы налогообложения доходов могут быть основаны на территориальном принципе, на принципе резидентства, либо на комбинации того и другого принципов.
В соответствии с территориальным принципом налогообложения государство облагает налогами только доходы (или иные объекты обложения), которые связаны с деятельностью, осуществляемой на его территории. Если доходы извлекаются физическими или юридическими лицами этой страны за ее пределами, то они не включаются в состав облагаемых доходов.
При использовании принципа резидентства любое лицо, признаваемое в соответствии с нормами законодательства налоговым резидентом данной страны, подлежит налогообложению в этой стране по всем своим доходам из всех источников, включая зарубежные. Статус резидента устанавливается в соответствии со специальными нормами для физических и юридических лиц. Физические лица, как правило, могут приобретать статус налогового резидента в данной стране в соответствии со своим гражданством (например, в США), по месту своего постоянного проживания (если лицо находится в данной стране 183 дня и более в одном календарном или налоговом году) либо по другим дополнительным критериям. Резидентство юридических лиц обычно устанавливается на основе места регистрации либо места осуществления основной деятельности, либо местонахождения руководящего органа юридического лица, либо на основе других дополнительных критериев.
Подавляющее большинство стран используют сочетание вышеуказанных принципов в налогообложении: доходы налоговых резидентов (юридических и физических лиц) облагаются на основе неограниченной налоговой ответственности, а доходы нерезидентов подлежат обложению в том случае, если они получены из источников, расположенных на территории данной страны (ограниченная налоговая ответственность).
В связи с тем, что отдельные страны используют различные принципы налогообложения, возникает возможность двойного и даже многократного налогообложения доходов одного лица.
Избежать двойного налогообложения прибыли компании или дохода физического лица можно двумя способами:
— путем одностороннего освобождения или налогового зачета (кредита), предоставляемого в стране постоянной регистрации;
— путем заключения соглашения об избежании двойного налогообложения.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения относятся к нормам коллизионного права. К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие:
1) разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности;
2) упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;
3) определение схемы избежания двойного налогообложения;
4) установление механизма устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими государствами, заключившими соглашение;
5) защита налогоплательщиков от дискриминационного налогообложения при осуществлении деятельности в стране, заключившей договор со страной его постоянного местопребывания;
6) установление порядка взаимного обмена информацией в целях соблюдения соглашения;
7) выработка механизма и взаимосогласительных процедур
предотвращения уклонения от налогообложения и злоупотребления положениями соглашения.
Большинство соглашений регулируют налогообложение доходов| капитала (имущества), так как сфера действия других налогов (особенно налогов на потребление, на добавленную стоимость, на продажу, акцизы) редко выходит за рамки государственных границ.
В последние десятилетия расширилась практика заключения соглашений о налогах и взносах на социальное страхование и обеспечение. Наряду с налоговыми существуют другие соглашения, в которых рассматриваются отдельные вопросы налоговых взаимоотношений государств.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от количества сторон, заключивших соглашение, бывают двусторонними и многосторонними.
Соглашения об избежании двойного налогообложения в зависимости от сферы применения подразделяются на общие соглашения специальные (ограниченные) соглашения.
Общие налоговые соглашения получили наибольшее распространение. Они обычно заключаются в форме договоров (конвенций, соглашений) об избежании двойного налогообложения доходов и капитала. Эти соглашения могут значительно отличаться друг от друга в связи с тем, что и страны, их заключающие, различны по уровню экономического развития, налоговому законодательству, системам гражданского законодательства и т.п. Для унификации и стандартизации соглашений об избежании двойного налогообложения многие страны в качестве базовой используют типовую модель Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 1977 г. либо другие типовые модели.
Общие соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от устава участников можно подразделить на четыре группы:
— соглашения со странами — членами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.;
— соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ Постановления от 28 мая 1992 г. №352;
— соглашения, заключенные Российской Федерацией до указанного Постановления;
— продолжающие действовать соглашения, заключенные СССР.
Соглашения последней группы характеризуются наибольшим своеобразием. Их структура, отдельные статьи и положения нередко существенно отличаются от соглашений других групп.
Обычно общие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества состоят из трех частей, объединяющих три группы проблем:
1) сфера применения соглашения;
2) распределение прав по налогообложению конкретных видов доходов между договаривающимися государствами;
3) определение механизма устранения двойного налогообложения.
Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключаемые Российской Федерацией (бывшим СССР), основываются на типовой модели Конвенции ОЭСР, разработанной в 1963 г.
При практическом использовании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо учитывать следующее:
— в каждом Соглашении определены конкретные виды налогов, на которые распространяется данное Соглашение;
— в каждом Соглашении определены основные используемые термины и категории, значение которых может отличаться от схожих терминов и категорий, применяемых в других соглашениях;
— в каждом Соглашении установлен порядок налогообложения основных видов доходов и избежания (устранения) двойного налогообложения;
— в Российской Федерации существует механизм применения правил международных Соглашений, введенный нормами внутреннего налогового законодательства (соответствующий порядок применения норм Соглашения может существовать и в стране, заключившей Соглашение с Российской Федерацией).
Специальные соглашения регулируют налогообложение отдельных видов доходов или конкретные вопросы налоговых взаимоотношений договаривающихся государств. Наибольшее число специальных соглашений заключается в сфере международных перевозок. Иногда специальные соглашения заключаются в дополнение к общим соглашениям по налоговым вопросам.
Специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере международных перевозок устанавливают, какое государство имеет право облагать налогом прибыль в данной сфере международной экономической деятельности. Обычно право обложения дохе да от международных перевозок предоставляется тому государству, котором лицо, осуществляющее международные перевозки, имеет постоянное местопребывание или местожительство. Однако в некоторых соглашениях страны предусматривают налогообложение прибыли по месту нахождения органа фактического управления предприятия, осуществляющего перевозки.
Специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере международных перевозок разделяются на три группы:
1) в области морского транспорта;
2) в области воздушного транспорта;
3) в области автомобильного транспорта.
Соглашения о международных перевозках также могут предусматривать льготный налоговый режим в отношении заработке платы членов экипажей и сотрудников представительств транспортных компаний. В отдельных соглашениях оговаривается освобождение от налогообложения в стране — источнике прибыли самих представительств компаний, осуществляющих международные перевозки.
К специальным относятся также соглашения по таможенным вопросам, налоговому режиму в приграничных районах, налогообложению наследств и дарений, оказанию административной помощи в сфере налогообложения (например, соглашения России со странам СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства) и др.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
