Работа по найму специалистами по международному налоговому планированию традиционно рассматривается как один из основных способов организации получения дохода от предпринимательской деятельности. Основное преимущество этой формы заключается в том, что, в принципе, при работе по найму физическое лицо может получать доход от любого физического и юридического лица, необходимо лишь заключение соответствующего соглашения.
Налогообложение доходов от работы по найму, как правило, всегда производится у источника выплаты дохода. Если источником выплаты дохода является офшорная компания, то в этой стране физическое лицо — получатель по своим доходам облагается в соответствии с нормами местного налогового законодательства. Если в этой стране не предусмотрено налогообложение доходов либо установлена нулевая ставка для получателя-нерезидента, то такой доход не подпадает под налогообложение. Если физическое лицо — получатель дохода при этом не является налоговым резидентом никакой другой страны, то выплачиваемый доход вообще не облагается никакими налогами.
Если физическое лицо является налоговым резидентом какой-либо страны, то доход, полученный от офшорной компании, будет включаться в его совокупный годовой налогооблагаемый доход. Однако при этом существуют значительные возможности по минимизации налогообложения, связанные с варьированием сроков выплаты, формами перевода дохода, использованием налоговых льгот, установленных в той стране, резидентом которой выступает получатель дохода. В частности, одна из особенностей системы налогообложения доходов, получаемых в иностранной валюте физическими лицами в России, состоит в том, что по перечислении этих доходов на валютный счет физического лица датой получения дохода является дата зачисления средств на счет. Для целей налогообложения доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка, действующему на дату получения дохода, при этом уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, может производиться плательщиком в рублях или иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации, что может создавать дополнительные преимущества.
В международной практике налогового планирования выплата доходов от работы по найму может применяться также для того, чтобы использовать возможности, предоставляемые соглашениями об избежании двойного налогообложения путем зачета сумм уплаченных (удержанных) налогов в одной стране при определении окончательных налоговых обязательств физического лица в другой стране.
Кроме того, этот способ организации выплаты дохода часто привлекателен тем, что он создает возможности для максимально эффективного использования налоговых льгот, предоставляемых физическим лицам. В Российской Федерации режим налогообложения доходов от работы по найму по основному месту работы предусматривает включение в данную категорию дохода всех выплат, подлежащих налогообложению доходов физических лиц от работодателя. При этом возникает возможность применения льгот к образующейся общей сумме выплачиваемых доходов. Известно, что российское налоговое законодательство предусматривает крупную льготу при приобретении и строительстве жилья (до 5000 минимальных месячных оплат труда). Если все доходы (заработную плату, гонорары, премии, дивиденды по акциям предприятия работодателя и др., а также льготные кредиты, безвозмездные субсидии и т.д.) физическое лицо получает от работодателя по основному месту работы, то к общей сумме доходов и выплат правомерно применять вышеуказанную льготу в момент осуществления соответствующих выплат.
Если аналогичные виды доходов физическое лицо будет получать из различных источников, то в полном объеме использовать льготу оно сможет лишь при подаче налоговой декларации по итогам закончившегося года. В условиях инфляции применение льготы через относительно длительный промежуток времени будет менее эффективно. Достаточно сравнить право на льготу примерно в 400 тыс. руб. по состоянию на 1 августа 1998 г. и право на льготу в том же размере, но по состоянию на 1 апреля 1999 г.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
