Офшорная компания-инвестор широко применяется при различных схемах минимизации налогообложения. Офшорная компания привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий. Использование офшорной компании в качестве инвестора позволяет достигать следующих основных целей:
— минимизировать налогообложение при ввозе имущества;
— минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия офшорной компании;
— преодолевать отдельные ограничения и запреты, устанавливаемые в стране осуществления деятельности.
Минимизация налогообложения при ввозе имущества возможна в результате того, что помимо денежных средств в уставный капитал дочерней компании можно вносить оборудование, недвижимое имущество, различного рода нематериальные активы. Ввоз оборудования в Российскую Федерацию с целью внесения в уставный капитал дочернего общества освобождается от уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.
Ряд дополнительных возможностей по минимизации налогообложения заключается в том, что имущество в уставный капитал дочернего общества вносится не по стоимости его приобретения, а по оценке учредителей общества. Другими словами, существуют возможности, как завышения, так и занижения стоимости имущества, ввозимого для целей внесения в уставный капитал.
Минимизация текущих налоговых обязательств дочернего предприятия может осуществляться как за счет варьирования цен при взаимных поставках товаров и услуг между материнским и дочерним предприятиями, так и за счет их кредитных, лицензионных и арендных взаимоотношений. Эти возможности могут быть ограничены внутренним налоговым законодательством, отдельными соглашениями об избежании двойного налогообложения, специальным внутренним и международным законодательствами по трансфертному ценообразованию.
Преодоление отдельных ограничений и запретов достигается тем, что взаимоотношения с иностранными кредиторами, заемщиками, арендодателями, страховщиками и иными деловыми партнерами осуществляет не национальное дочернее предприятие, а офшорная компания. Так, возможности получения кредита российским юридическим лицом ограничиваются национальным законодательством о валютном регулировании и валютном контроле. На офшорную компанию такие ограничения не распространяются. Она, в принципе, может заимствовать средства из любых источников, а затем передать их российскому дочернему предприятию в форме дополнительных взносов в уставный капитал при увеличении капитала этого дочернего общества. Кроме того, процедуры регистрации предприятии в отдельных странах могут предусматривать различного рода согласования и утверждения.
Основной проблемой функционирования офшорной компании-инвестора в схеме международного налогового планирования является перевод дохода материнскому предприятию. Обычно переводимые за границу дивиденды подлежат налогообложению у источника дохода.
Национальное налоговое законодательство следующих стран не предусматривает обложения дивидендов у источника при перечислении их за границу (при условии 100%-ного участия иностранного инвестора в капитале национального предприятия): Австралия, Аргентина, Багамские острова, Барбадос (для офшорных предприятий), Бахрейн, Бельгия (для компаний, зарегистрированных в Координационном Центре), Бермудские острова, Бразилия, Британские Вирджинские острова, Венесуэла, Гватемала, Гибралтар (для освобожденных компаний), Гонконг, Греция, Джерси, Египет, Ирландия, Каймановы острова, Катар, Кипр, Китайская Народная Республика, Кувейт, Люксембург (для холдинговых компаний), Маврикий, Малайзия, Мальта, Мексика, Монако, Нидерландские Антильские острова, Никарагуа, Объединенные Арабские Эмираты, Оман, Перу, Сальвадор, Саудовская Аравия, Сингапур, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Тунис, Эквадор, Южно-Африканская Республика.
К странам, установившим низкий уровень налогообложения у источника дохода переводимых дивидендов, относятся: Кения (ставка составляет 7,5%), Колумбия (7%), Лихтенштейн (для домицилированных компаний — 4%), Парагвай (5%).
Национальным законодательством ставка в 10% на перевод дивидендов установлена в Индии, Ирландии (для Международного Финансового Центра), Марокко, Нигерии, Панаме, Пуэрто-Рико, Сенегале, Таиланде, Тринидаде и Тобаго. Ставку в 12% установил Берег Слоновой Кости, в 12,5% — Боливия.
В группу стран с относительно низким уровнем налогообложения переводимых за границу дивидендов включаются страны, применяющие ставку в 15%: Барбадос, Казахстан, Пакистан, Россия, Словацкая Республика и другие.
Многие страны применяют соответствующие ставки на уровне 20—25%, а в отдельных странах этот уровень еще выше: Иран (54%), Италия (32,4), США (30), Уругвай (30), Филиппины (34), Швейцария (35), Швеция (30), Ямайка (33,3%).
Следует отметить, что во многих странах, особенно офшорных центрах, а также в странах, предоставляющих льготные режимы налогообложения отдельных видов доходов, может предусматриваться освобождение или льготный уровень налогообложения дивидендов для компаний с особым статусом.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения обычно предусматривают пониженный уровень налогообложения переводимых за границу дивидендов. Нулевой уровень, в частности, устанавливают соглашения, заключенные Российской Федерацией с Австрией, Кипром (распространяется на кипрские офшорные компании), Финляндией. Уровень в 5% предусмотрен соглашениями с Германией, Республикой Корея, США, Швейцарией (распространяется на домицилированные компании Швейцарской Конфедерации), Швецией; в 10% — с Венгрией, Данией, Ирландией, Канадой, Люксембур-гом, Полыней, Словацкой Республикой, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии, Чехией.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
